今天说说城镇土地使用税的会计处理及案例分析。
图片来自网络
一、城镇土地使用税的会计处理
（一）一般会计处理
1.企业缴纳的城镇土地使用税应通过“税金及附加”科目核算。
2.企业按规定计算应缴纳的城镇土地使用税，会计处理如下:
借:税金及附加
贷:应交税费﹣﹣应交城镇土地使用税
3.缴纳城镇土地使用税时，会计处理如下:
借:应交税费﹣﹣应交城镇土地使用税
贷:银行存款
（二）投资性房地产
1.投资性房地产应缴纳的城镇土地使用税属于与经营活动相关的税费，也在“税金及附加”科目核算。
2.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
3.投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
4.下列各项不属于投资性房地产：(1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。
(2）作为存货的房地产。与投资性房地产有关的活动属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的其他经营活动，形成的租金收入或转让增值收益一般确认为企业的其他业务收入。
二、案例一
（一）企业情况
甲企业上年12月从 B 市搬迁至 A 市，在 A 市购置新建办公楼，该楼占用土地3000平方米， B 市原办公用房借给当地司法局使用。
当年6月收回出借的位于 B 市的原办公用房（占地3600平方米）进行装修，作为投资性房地产管理，并于本月开始出租，当月收取全年租金40万元。
A 市和 B 市的土地年单位税额每平方米分别为10元和8元，计算甲企业当年应缴纳的城镇土地使用税，并进行账务处理。
（二）案头分析
对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。暂免征收城镇土地使用税的土地开始使用时，应从使用的次月起缴纳城镇土地使用税。
（三）税款计算
A 市自用土地当年应纳税额：3000x10.00=30000.00（元）
B 市投资性房地产当年应纳税额：3600x8.00÷12x6
=14400.00（元）
（四）会计处理
1．自用土地业务
（1）每季度计提自用土地城镇土地使用税时
30000.00÷4=7500.00（元）
（2）计提会计处理
借：税金及附加7500.00
贷：应交税费﹣﹣应交城镇土地使用税7500.00
（3）每季度缴纳城镇土地使用税时
借：应交税费﹣﹣应交城镇土地使用税7500.00
贷：银行存款7500.00
2.投资性房地产业务
（1）每季度计提投资性房地产城镇土地使用税时
14400.00÷2=7200.00（元）
（2）计提会计处理
借：税金及附加7200.00
贷：应交税费﹣﹣应交城镇土地使用税7200.00
（3）每季度缴纳城镇土地使用税时
借：应交税费﹣﹣应交城镇土地使用税7200.00
贷：银行存款7200.00
三、案例二
（一）企业情况
某民用机场上年底完工启用，占地100万平方米，其中飞行区用地89.98万平方米，场外道路用地7万平方米，场内道路用地0.5万平方米，工作区用地2.52万平方米，其中0.02万平方米无偿出借给机场公安派出所使用。
（二）要求
该机场所处位置城镇土地使用税年税额为5元／平方米。要求：计算当年该机场应缴纳的城镇土地使用税。
（三）案头分析
机场飞行区用地、场外道路用地免征城镇土地使用税。
对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。
（四）税款计算
该机场应缴纳城镇土地使用税：
(0.5+2.52-0.02)x5.00 x 10000
=150000.00(元)
四、案例三
（一）企业情况
某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载占用的土地面积为6000平方米，经确定属一等地段。
该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地4000平方米。
一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为1000平方米。
另外，该商场自办托儿所占地面积2500平方米，属三等地段。
（二）要求
该市城镇土地使用税一等地段年税额4元／平方米；二等地段年税额3元／平方米；三等地段年税额2元／平方米；四等地段年税额1.5元／平方米；五等地段年税额1元／平方米。要求：计算该商场全年应缴纳的城镇土地使用税。
（三）案头分析
企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税，区分不清的一律征税。
（四）税款计算
1.商场占地年应纳税额：6000x4.00=24000.00（元）
2.分店占地年应纳税额：4000x2.00=8000.00（元）
3.仓库占地年应纳税额：1000x1.00=1000.00（元）
4.该商场当年应缴纳城镇土地使用税：
24000.00+8000.00+1000.00
=33000.00（元）
五、案例四
（一）企业情况
某企业占用某市二等地段土地6000平方米，三等地段土地12000平方米（其中1000平方米为该企业职工医院用地，200平方米借给该市某一行政机关使用）。
该企业上年在城郊先后两次征用农用地，其中4月1日征用耕地4000平方米，当年已经缴纳耕地占用税；8月1日征用非耕地6000平方米。
（二）要求
当地城镇土地使用税年税额：二等地段7元／平方米，三等地段4元／平方米，城郊征用的耕地和非耕地1.2元／平方米。要求：计算该企业当年应缴纳的城镇土地使用税。
（三）案头分析
新征收的耕地，自批准征收之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税；新征收的非耕地，自批准征收次月起缴纳城镇土地使用税。
（四）税款计算
1.二等地段土地年应纳税额：6000x7.00=42000.00（元）
2.三等地段土地年应纳税额：(12000-1000-200)x4.00
=43200.00（元）
3.征用耕地年应纳税额：4000x1.2÷12x9=3600（元）
4.征用非耕地年应纳税额：6000x1.20=7200.00（元）
5.该企业当年应缴纳城镇土地使用税：
42000.00+43200.00+3600.00+7200.00
=96000.00（元）
六、案例五
（一）企业情况
甲企业与乙企业共同使用面积为8000平方米的土地，该土地上共有建筑物15000平方米，甲企业使用其中的9000平方米，乙企业使用其中的6000平方米。
除此之外，经有关部门批准，乙企业在当年4月新征用非耕地3600平方米。
（二）要求
甲企业和乙企业共同使用土地所处地段的年税额为4元／平方米，乙企业新征土地所处地段的年税额为2元／平方米。要求：分别计算甲、乙两企业当年应缴纳的城镇土地使用税。
（三）案头分析
共同使用共有使用权土地上的多层建筑，以分割后纳税单位实际占用的土地面积（按纳税单位占用的建筑面积占建筑总面积的比例分割）为计税依据。新征收的非耕地，自批准征收次月起缴纳城镇土地使用税。
（四）税款计算
1．甲企业当年应缴纳城镇土地使用税
8000x9000÷15000x4.00
=19200.00（元）
2．乙企业当年应缴纳城镇土地使用税
8000x6000÷15000x4.00+3600x2.00÷12x8
=17600.00（元）
